El límite conjunto IRPF-Patrimonio genera un ahorro de más de 3.000 millones a las grandes fortunas.

Los datos de la Agencia Tributaria correspondientes al ejercicio 2024 revelan que la aplicación del límite conjunto entre el IRPF y el Impuesto sobre el Patrimonio permitió a los contribuyentes de mayores patrimonios reducir su cuota en 3.119 millones de euros. Esta cifra, que supone un incremento de casi el 89 % respecto a 2019, supera con creces la recaudación neta del propio Impuesto sobre el Patrimonio, que en ese mismo año se situó en torno a los 2.100 millones de euros.

Qué es el “escudo fiscal” o límite renta-patrimonio

La normativa del Impuesto sobre el Patrimonio establece que la suma de la cuota íntegra de este tributo y de las cuotas del IRPF no puede superar el 60 % de la suma de las bases imponibles del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Cuando se rebasa ese porcentaje, se reduce la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta situarla dentro del límite.

Existe, no obstante, un tope a la rebaja: la reducción no puede exceder del 80 % de la cuota íntegra del Patrimonio. Es decir, el contribuyente siempre debe pagar, como mínimo, el 20 % de la factura inicial del impuesto sobre la riqueza.

El mecanismo se conoce técnicamente como límite de la cuota íntegra, aunque en la práctica se denomina “escudo fiscal” o “límite renta-patrimonio”. Su objetivo teórico es evitar que la presión fiscal conjunta resulte excesiva cuando el patrimonio es elevado pero la renta declarada es relativamente moderada.

Cómo funciona en la práctica

El cálculo se realiza de la siguiente forma:

1. Se suman las cuotas íntegras del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio.
2. Se calcula el 60 % de la base imponible del IRPF (con determinadas exclusiones, como ciertas ganancias patrimoniales a largo plazo o elementos patrimoniales que no generan rendimientos gravados por el IRPF).
3. Si la suma de cuotas supera ese 60 %, se reduce la cuota de Patrimonio hasta alcanzar el límite, sin que la rebaja pueda superar el 80 % de la cuota original.

Ejemplo ilustrativo: un contribuyente con una cuota inicial de Patrimonio de 100.000 euros y una base imponible en el IRPF de 50.000 euros (cuota IRPF de 15.000 euros).

La suma de ambas cuotas sería de 115.000 euros, mientras que el límite del 60 % se sitúa en 30.000 euros. La diferencia se reduce de la cuota de Patrimonio, aunque siempre deberá abonar al menos el 20 % de los 100.000 euros iniciales.

Quién se beneficia y por qué crece el ahorro

El escudo beneficia principalmente a las grandes fortunas, es decir, a aquellos contribuyentes con patrimonios elevados que, sin embargo, declaran rentas que no crecen en la misma proporción.

El incremento del ahorro en los últimos años se explica tanto por el aumento del patrimonio declarado como por estrategias de planificación fiscal que aprovechan las reglas vigentes.

Es importante señalar que el límite solo se aplica a quienes tributan por el IRPF. Las sociedades, sujetas al Impuesto sobre Sociedades, no pueden acogerse a este mecanismo.

Por ello, un socio de una sociedad limitada con un elevado patrimonio personal puede llegar a pagar el Impuesto sobre el Patrimonio sin la reducción del escudo, mientras que un autónomo o un particular con la misma renta sí lo activaría.

Relación con el Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas

El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ISGF), que grava patrimonios netos superiores a 3 millones de euros, también contempla un límite conjunto similar.

En este caso, la suma de las cuotas del IRPF, del Impuesto sobre el Patrimonio y del propio ISGF no puede superar el 60 % de la base imponible del IRPF, con una reducción máxima del 80 % de la cuota del impuesto de grandes fortunas.

Además, se descuenta lo ya pagado por el Impuesto sobre el Patrimonio para evitar la doble imposición.

El debate de fondo

La magnitud del ahorro generado por el escudo (más de 3.000 millones frente a una recaudación de Patrimonio de unos 2.100 millones) ha reabierto el debate sobre la efectividad del Impuesto sobre el Patrimonio y sobre si el diseño actual del límite conjunto diluye en exceso la capacidad recaudatoria del tributo.

Mientras unos consideran que el mecanismo es una salvaguarda necesaria para evitar una presión fiscal confiscatoria, otros entienden que permite a las mayores fortunas minorar de forma significativa su contribución.

En cualquier caso, los datos de la Agencia Tributaria confirman que, en 2024, la rebaja aplicada por el límite renta-patrimonio alcanzó los 3.119 millones de euros, consolidándose como uno de los elementos más relevantes y controvertidos de la fiscalidad de las grandes fortunas en España.